（原標題： 廣州財稅CFO稅法速遞點評）

　　【導讀】CFO稅務指南5至6月新稅法速遞點評。

　　廣州財稅辦理小編所了解，國家稅務總局、公安部和海關總署新近發(fā)出通知，要求繼續(xù)深入開展打擊騙取出口退稅違法犯罪活動工作，重點檢查電子、紡織服裝和家具等產(chǎn)品，10個省和5個計劃單列市被列為今年開展該項工作的重點地區(qū)。據(jù)統(tǒng)計，2012年稅務稽查機關共立案檢查涉嫌騙稅和違規(guī)辦理退稅企業(yè)635家，查補收入超過40億元。另據(jù)稅務總局公布的數(shù)據(jù)，2012年全國反避稅調查立案233件，結案175件，平均個案補稅金額2620萬元，其中補稅超億元的案件九起。2012年我國稅務機關通過反避稅貢獻稅收達346億元，同比增長45%。根據(jù)稅務總局工作安排，2013年將繼續(xù)深化反避稅調查，加大行業(yè)聯(lián)查和集團跨區(qū)域聯(lián)查力度。

　　明確非居民企業(yè)派遣人員在境內提供勞務所得稅政策

　　非居民企業(yè)派遣人員在中國境內提供勞務，如果派遣企業(yè)對被派遣人員工作結果承擔部分或全部責任和風險，通?？己嗽u估被派遣人員的工作業(yè)績，應視為派遣企業(yè)在中國境內設立機構、場所提供勞務;如果派遣企業(yè)屬于稅收協(xié)定締約對方企業(yè)，且提供勞務的機構、場所具有相對的固定性和持久性，該機構、場所構成在中國境內設立的常設機構。在做出上述判斷時，應結合下列因素予以確定：接收勞務的境內企業(yè)向派遣企業(yè)支付管理費、服務費性質的款項;接收企業(yè)向派遣企業(yè)支付的款項金額超出派遣企業(yè)代墊、代付被派遣人員的工資、薪金、社會保險費及其他費用;派遣企業(yè)并未將接收企業(yè)支付的相關費用全部發(fā)放給被派遣人員，而是保留了一定數(shù)額的款項;派遣企業(yè)負擔的被派遣人員的工資、薪金未全額在中國繳納個人所得稅;派遣企業(yè)確定被派遣人員的數(shù)量、任職資格、薪酬標準及其在中國境內的工作地點。

　　點評：按照我國稅法，符合上述規(guī)定的派遣企業(yè)和接收企業(yè)應辦理稅務登記和備案、稅款申報及其他涉稅事宜。另外如果派遣企業(yè)僅為在接收企業(yè)行使股東權利、保障其合法股東權益而派遣人員在中國境內提供勞務的，包括被派遣人員為派遣企業(yè)提供對接收企業(yè)投資的有關建議、代表派遣企業(yè)參加接收企業(yè)股東大會或董事會議等活動，均不因該活動在接收企業(yè)營業(yè)場所進行而認定為派遣企業(yè)在中國境內設立機構、場所或常設機構。

　　規(guī)范被收購企業(yè)股權盈余轉增股本個稅政策

　　一名或多名個人投資者以股權收購方式取得被收購企業(yè)100%股權，股權收購前，被收購企業(yè)原賬面金額中的“資本公積、盈余公積、未分配利潤”等盈余積累未轉增股本，而在股權交易時將其一并計入股權轉讓價格并履行了所得稅納稅義務。股權收購后，企業(yè)將原賬面金額中的盈余積累向個人投資者轉增股本，分別按以下情形處理：新股東以不低于凈資產(chǎn)價格收購股權的，企業(yè)原盈余積累已全部計入股權交易價格，新股東取得盈余積累轉增股本的部分，不征收個人所得稅。新股東以低于凈資產(chǎn)價格收購股權的，企業(yè)原盈余積累中，對于股權收購價格減去原股本的差額部分已經(jīng)計入股權交易價格，新股東取得盈余積累轉增股本的部分，不征收個人所得稅;對于股權收購價格低于原所有者權益的差額部分未計入股權交易價格，新股東取得盈余積累轉增股本的部分，應按照“利息、股息、紅利所得”項目征稅。

　　點評：上述政策旨在明確，企業(yè)在股權轉讓前涉及的該事宜已經(jīng)納過稅，轉讓后不再納稅;未納稅要補征;股權轉讓前后出現(xiàn)稅收差額的則需補稅。此外新股東以低于凈資產(chǎn)價格收購企業(yè)股權后轉增股本，應按照下列順序進行，即先轉增應稅的盈余積累部分，然后再轉增免稅的盈余積累部分。新股東將所持股權轉讓時，其財產(chǎn)原值為其收購企業(yè)股權實際支付的對價及相關稅費。

　　明確旅店飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場食品增值稅政策

　　旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生的增值稅應稅行為，可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。

　　廣州財稅點評：本公告是對此前相關政策的進一步明確。

　　對自主創(chuàng)新綜合試驗區(qū)研究開發(fā)費實施加計扣除

　　為支持中關村、東湖、張江三個國家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗區(qū)建設，自2012年1月1日起至2014年12月31日止，企業(yè)在試點區(qū)內從事規(guī)定的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許實行加計扣除：新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼，以及按照規(guī)定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費以及運行維護、調整、檢驗、維修等費用。專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用。專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的不構成固定資產(chǎn)的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費以及不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費?？碧介_發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費，新藥研制的臨床試驗費。研發(fā)成果的論證、鑒定、評審和驗收費用。

　　點評：根據(jù)北京市制定的實施細則，企業(yè)在向主管稅務機關申請備案后，可享受示范區(qū)試點稅收優(yōu)惠政策。對企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用進行收益化或資本化處理的，可按下列規(guī)定計算加計扣除：研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷，攤銷年限不得低于10年。

　　對自主創(chuàng)新綜合試驗區(qū)職教費稅前扣除實施優(yōu)惠政策

　　為支持中關村、東湖、張江三個國家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗區(qū)建設，自2012年1月1日起至2014年12月31日止，試點地區(qū)內的高新技術企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出不超過工資薪金總額8%的部分，準予稅前扣除;超過部分，可在以后納稅年度結轉扣除。

　　點評：上述所稱高新技術企業(yè)，是指注冊在試點地區(qū)內、實行查賬征收、經(jīng)試點地區(qū)省級高新技術企業(yè)管理機構認定的高新技術企業(yè)。

對自主創(chuàng)新綜合試驗區(qū)股權獎勵實施個稅優(yōu)惠政策

　　為支持中關村、東湖、張江三個國家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗區(qū)建設，自2012年1月1日起至2014年12月31日止，對試點地區(qū)內的高新技術企業(yè)轉化科技成果，以股份或出資比例等股權形式給予本企業(yè)相關技術人員的獎勵，技術人員一次繳稅有困難的，經(jīng)主管稅務機關審核，可分期納稅，但最長不得超過五年。

　　點評：根據(jù)北京市的實施細則，上述所稱分期繳納稅款，是指獲得股權獎勵的技術人員按照實際發(fā)生的股權轉讓次數(shù)，在每次取得股權轉讓收益后繳納個稅。

　　中澳稅收協(xié)定適用于澳大利亞新增稅種

　　中澳雙方稅務主管當局代表經(jīng)過協(xié)商，同意將中澳稅收協(xié)定適用于澳大利亞新增加的礦產(chǎn)資源租賃稅(Mineral Resource Rent Tax)。該稅種是澳大利亞根據(jù)其國內相關法案設立，以鐵礦石項目和煤礦項目取得的利潤為征稅對象，與中澳稅收協(xié)定稅種范圍條款澳方所列的石油資源租賃稅實質相同。

　　點評：礦產(chǎn)資源租賃稅以鐵礦石項目和煤礦項目取得的利潤為征稅對象，針對所開采資源的價值在上游業(yè)務和下游業(yè)務之間的“估值點”進行征稅，有效稅率為22.5%，于2012年7月1日開征。根據(jù)相關協(xié)議，企業(yè)繳納的礦產(chǎn)資源租賃稅可以按照稅收協(xié)定進行抵免。

　　發(fā)布《國家稅務總局定點聯(lián)系企業(yè)名冊管理辦法》

　　《國家稅務總局定點聯(lián)系企業(yè)名冊管理辦法》發(fā)布，自2013年9月1日起施行。辦法共分總則、工作模式、工作職責、工作流程和附則五部分十六項條款。其中規(guī)定，凡由稅務總局按照規(guī)定程序統(tǒng)一選定，納入國家稅務總局定點聯(lián)系企業(yè)管理機制的企業(yè)集團總部及其成員企業(yè)名冊的采集、下發(fā)、核實、上報和反饋等工作，均適用本管理辦法。

　　點評：按照稅務總局的解釋，加強定點聯(lián)系企業(yè)名冊管理，特別是掌握其內部管理層級和資產(chǎn)關聯(lián)關系，將有助于稅務機關明確管理范圍、理清管理重點。

　　個人所得稅申報表進行修訂

　　為進一步優(yōu)化納稅服務，明晰納稅人的權利與義務，加強個人所得稅分類專業(yè)化管理，日前國家稅務總局特對個人所得稅申報表進行了重新修訂。

　　點評：此次具體修訂的內容一是進一步規(guī)范全員全額扣繳明細申報制度，完善基礎申報信息，新增了兩張基礎信息表，一張適用于扣繳義務人扣繳明細申報，一張適用于納稅人自行納稅申報;其次是整合兼并相似或同類項目申報表，簡化了部分申報內容;三是進一步規(guī)范了數(shù)據(jù)統(tǒng)計口徑和申報數(shù)據(jù)標準。

　　取消三項涉稅行政審批核準事項

　　國務院辦公廳日前下發(fā)的決定中取消了三項涉稅行政審批事項。包括取消“對納稅人申報方式的核準”、取消“印制有本單位名稱發(fā)票的審批”和“非營利性科研機構認定”。

　　點評：時至今日，經(jīng)過歷次行政審批清理，涉稅行政審批項目已取消104項，下放9項(其中的5項后來也被取消)。

以上是廣州財稅辦理小編所看到的一些稅務歷史，最新情況需要依據(jù)2017年稅務法來實行??！

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