（原標題： 回流藝術品的稅務清單又是怎么樣的）

　　【導讀】根據(jù)今年起開始實施的《關于2012年關稅實施方案的通知》，藝術品進口關稅稅率由12%降至6%，暫實施一年。

　　香港秋拍進行時。

　　據(jù)廣州稅務代理得知，今年，除佳士得、蘇富比兩大國際巨頭鏖戰(zhàn)香江外，內(nèi)地的嘉德與保利也將首次赴港舉槌。這與年初中國藝術品市場的海關查稅事件或有一定關聯(lián)。海關強化稅收的預期，或?qū)е潞Ｍ馑囆g品回流展出、拍賣、交割成本加大，于是，內(nèi)地拍賣行紛紛“出?！闭箻I(yè)。

　　以曾經(jīng)拍出4.3億元天價的北宋黃庭堅書法《砥柱銘》為例，一件海外回流內(nèi)地的藝術品，面臨多重征稅環(huán)節(jié)。首先是關稅，入關后再繳納進口增值稅，在拍賣會上成交后，賣方還要繳納一筆不菲的個人所得稅(下簡稱“個稅”)。

　　而在美國，經(jīng)營藝術品主要繳納資本利得稅，美國稅務局將藝術品的交易對象分為三類：一類是畫廊，其直接將藝術品銷售給客戶，利得稅為利潤的35%;第二類是投資人，如藝術基金公司或?qū)ｉT從事藝術品投資的個人，其購買藝術品的目的主要是投資，適用稅率為28%;第三類是藏家，若藏家出售的藝術品已在其手中持有超過一年，應繳28%的稅，一年內(nèi)則適用稅率為35%。

　　個稅20%或轉讓稅3%遴選法

　　1997年國稅總局發(fā)布的《關于書畫作品古玩等拍賣收入征收個人所得稅問題的通知》，對拍賣委托人正式征收個人所得稅;2007年，國稅總局重新強調(diào)了這一規(guī)定，藝術品拍賣成交后需要繳納20%的個稅。

　　但《砥柱銘》拍賣成功后，賣方僅繳納了2%的個稅，共計780萬元。

　　這是由于拍賣藝術品賣方繳納個稅在實際操作中分為兩種情況。一種是，出讓者的拍品有明確的財產(chǎn)原值憑證，如拍賣公司或文物商店的發(fā)票，此時，按賣出和買入的差價征收20%的個稅。比如一件發(fā)票上原價是100萬元的藝術品，最后成交價1000萬元，則需要征收900萬元的20%，即180萬元的稅款。

　　第二種情況是，出讓者的拍品沒有財產(chǎn)原值憑證，此時按轉讓收入的3%征收個稅，海外回流文物按2%的稅率征收個稅?！俄浦憽肪瓦m用這一情況。刨去拍賣傭金，其成交價為3.9億元，作為海外回流文物，成交后賣方按2%的稅率繳個稅，即780萬元。

　　在國內(nèi)藝術品拍賣中，買賣雙方的交易成本并不止這些。除前述賣方個稅外，買賣雙方都還需要承擔12%-15%的傭金。如《砥柱銘》凈成交價3.9億元，加上買家支付12%的傭金，最終成交價超過4.3億元。

　　賣方個稅是按買賣差價20%，還是以轉讓收入的3%繳納?事實上通過適當安排，有較為合理的避稅方法。例如，藝術品的買入價為100萬元，賣出價為110萬元，根據(jù)個稅差價20%的稅率需繳2萬元，按轉讓收入3%需繳2.2萬元，這時賣家可選擇第一種方式交稅。但如果藝術品買入價為100萬元，賣出價130萬元，按前者納稅6萬元，按后者稅額則為2.6萬元，這時賣家可以選擇第二種方式納稅。

　　精確計算就是，當藝術品的增值比例低于17.65%時，賣方可選擇增值部分繳納20%個稅的辦法，高于17.65%時，就可選擇按轉讓收入的3%納稅。

　　而海外回流的藝術品之所以在轉讓稅中能優(yōu)惠至2%的稅率，是由于其在入關時已繳納了一筆稅費。據(jù)畢馬威會計師事務所的測算，進口藝術品至中國內(nèi)地，需要繳納的綜合稅率為24.02%。

　　關稅：暫調(diào)降至6%

　　按現(xiàn)行法律，中國海關對進口藝術品征收12%的進口關稅，《砥柱銘》2010年通過海關時，面對的就是這一稅率。

　　不過，根據(jù)今年起開始實施的《關于2012年關稅實施方案的通知》，藝術品進口關稅稅率由12%降至6%，暫實施一年。

　　2013年是否繼續(xù)采用6%的暫定稅率，需要根據(jù)國務院在今年底頒布的《關于2013年關稅實施方案的通知》而定。

　　從世界范圍來看，各國(地區(qū))對于藝術品進口的平均關稅稅率為5%，其中英、美、日、新加坡、歐盟、中國香港等地對藝術品進口關稅實施零稅率。

　　藝術市場業(yè)內(nèi)人士普遍認為，香港在過去短短10年一舉成為亞洲藝術交易中心，重要原因得益于其藝術品交易免稅的政策。

　　像《砥柱銘》這樣的海外回流藝術品進入海關后，還將面臨一道進口增值稅，國內(nèi)對此項稅采用17%的稅率。而這一項稅率，德國和新加坡為7%，英國和日本為5%。

　　也就是說，一件報價100萬元的海外藝術品進入國內(nèi)，必須先繳納6%的關稅，再繳納17%的增值稅，共約23萬元。若2013年藝術品進口關稅恢復至12%，稅款相應增至29萬。

　　需要注意的是，拍賣行在海外征集回流的藝術品，拍賣成功后留在國內(nèi)，才需繳納關稅和進口增值稅，若拍賣不成功退還作品，則不需要繳納這兩項稅金。按海關的規(guī)定，暫時進口的貨物可在國內(nèi)停留6個月，若遇到特殊情況，最長可申請延期到兩年。

　　藝術品進口繳納的較高關稅，導致不少藝術品選擇在境外交割而不進入國內(nèi)，國內(nèi)拍賣行也開始謀求境外市場的發(fā)展。

　　今年下半年，中國嘉德在香港設立了拍賣公司，并在10月舉行了秋拍，首拍總成交額4.55億港幣。

　　不過，境外拍賣行同樣無法忽視國內(nèi)市場，今年香港蘇富比就與北京歌華文化發(fā)展集團共同成立了合資拍賣公司。蘇富比之所以看中了歌華，無疑是看中了其能幫助拍賣行入駐北京順義天竺綜合保稅區(qū)內(nèi)文化保稅區(qū)的能力。

本站所有相關知識僅供大家參考、學習之用，不作為實際操作的法定依據(jù)。如有問題或相關需要，請咨詢正穗財稅。本文來源于互聯(lián)網(wǎng)，其版權均歸原作者及網(wǎng)站所有，如無意侵犯您的權利，請與小編聯(lián)系， 我們將會在第一時間核實，如情況屬實會在3個工作日內(nèi)刪除；如您有優(yōu)秀作品，也歡迎聯(lián)系小編在我們網(wǎng)站投稿！http://m.501fvp.cn/ 聯(lián)系方式： zhengsui888@163.com