（原標(biāo)題： 警惕“營(yíng)改增”中的三大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)）

　　【導(dǎo)讀】在“營(yíng)改增”的過(guò)程中，納入試點(diǎn)的企業(yè)由原來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。由于增值稅的管理和核算比營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜，試點(diǎn)納稅人如果不全面了解增值稅，很容易出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的騙稅風(fēng)險(xiǎn)

　　據(jù)廣州稅務(wù)代理得知，面對(duì)“抵扣”稅款的巨大誘惑，增值稅專(zhuān)用發(fā)票的違法犯罪屢見(jiàn)不鮮。

　　“營(yíng)改增”后，很有可能出現(xiàn)一些企業(yè)在新舊政策交替期間乘機(jī)鉆空，希望通過(guò)獲取更多增值稅發(fā)票來(lái)抵扣，從而少納稅的情況，如出現(xiàn)虛開(kāi)發(fā)票、代開(kāi)發(fā)票、“買(mǎi)票”等利用發(fā)票套利的違法犯罪行為。

　　近期出臺(tái)的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票征補(bǔ)稅款問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第33號(hào))規(guī)定：納稅人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，未就其虛開(kāi)金額申報(bào)并繳納增值稅的，應(yīng)按照其虛開(kāi)金額補(bǔ)繳增值稅;已就其虛開(kāi)金額申報(bào)并繳納增值稅的，不再按照其虛開(kāi)金額補(bǔ)繳增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為，應(yīng)按《稅收征收管理辦法》及《發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定給予處罰。納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn) 項(xiàng)稅額。

　　同時(shí)，增值稅專(zhuān)用發(fā)票還可能引發(fā)刑事風(fēng)險(xiǎn)，這更需要相關(guān)企業(yè)高度關(guān)注。涉及增值稅專(zhuān)用發(fā)票的刑事犯罪多達(dá)10余種，常見(jiàn)的有虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，偽造、出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪等。一旦觸犯相關(guān)刑罰，可能招致嚴(yán)厲的刑事處罰，比如《刑法》中規(guī)定，犯虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的，虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。

　　虛增虛抵“進(jìn)項(xiàng)稅額”的逃稅風(fēng)險(xiǎn)

　　在稅收監(jiān)管方面，增值稅是可以抵扣的。稅改以后，假發(fā)票、虛假抵扣難以管理，由于存在某些政策性缺陷，可能會(huì)出現(xiàn)企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票的問(wèn)題。

　　例如，一般納稅人接收試點(diǎn)地區(qū)交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，是按照發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)行稅額抵扣的。而小規(guī)模納稅人是按照簡(jiǎn)易征收率3%繳納增值稅，這與增值稅稅收制度設(shè)計(jì)相悖，存在增值稅征收鏈條斷裂的問(wèn)題，這樣會(huì)出現(xiàn)小規(guī)模交通企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票的問(wèn)題。

　　上海試點(diǎn)“營(yíng)改增”后，自 2012年1月1日起，原增值稅一般納稅人從試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人取得的“貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”抵扣率為11%，從其他省市取得的貨運(yùn)票抵扣率為7%.因此，試點(diǎn)期間接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的納稅人，要注意地點(diǎn)不同而造成的抵扣稅額差異，納稅人也要留意貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票開(kāi)具和不得抵扣政策，防范企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得稅前抵扣的情形有：一是對(duì)于那些年銷(xiāo)售額低于500萬(wàn)元的小規(guī)模試點(diǎn)企業(yè)，增值稅的征收率為3%，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二是購(gòu)進(jìn)的貨物直接用于非應(yīng)稅、免稅、集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，則沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額。三是購(gòu)進(jìn)的貨物已經(jīng)作為了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的，后來(lái)又改變用途，用于非應(yīng)稅、免稅、集體福利和個(gè)人消費(fèi)等，則作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。四是發(fā)生非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品，不能實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，不會(huì)產(chǎn)生銷(xiāo)項(xiàng)稅額，所以所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物已作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的增值稅必須作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。五是納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)， 開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開(kāi)票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。未按照規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，不得扣減銷(xiāo)項(xiàng)稅額或者銷(xiāo)售額。

　　據(jù)廣州稅務(wù)代理得知，上海試點(diǎn)方案特別強(qiáng)調(diào)，納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律法規(guī)的，進(jìn)項(xiàng)稅額不準(zhǔn)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣，納稅人資料不全的，進(jìn)項(xiàng)稅額也不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

　　隱瞞銷(xiāo)售收入的偷稅風(fēng)險(xiǎn)

　　出于追求盈利的本性，一些企業(yè)往往會(huì)采取減計(jì)或少計(jì)收入的手段，來(lái)達(dá)到逃避繳納稅收的目的。

　　在實(shí)際工作中，“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)納稅人未繳或少繳稅款有許多原因。稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)根據(jù)不同的情況，在納稅人未構(gòu)成犯罪的情況下，對(duì)納稅人進(jìn)行補(bǔ)稅、加收滯納金和罰款。

　　廣州稅務(wù)代理了解道，根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，企業(yè)不計(jì)或少計(jì)收入的隱瞞銷(xiāo)售收入行為，造成不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。企業(yè)采取不計(jì)或少計(jì)收入的手段，會(huì)造成不繳或少繳增值稅或營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅的結(jié)果。對(duì)于偷稅行為，如果沒(méi)有構(gòu)成偷稅罪，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處以罰款。另外，不允許企業(yè)抵頂進(jìn)項(xiàng)稅額，也是對(duì)隱瞞銷(xiāo)售收入偷漏稅的一種懲罰。

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