（原標(biāo)題： 稅總局解讀融資租賃費(fèi)稅前一次性扣除等問題）

　　【導(dǎo)讀】稅務(wù)總局解讀融資租賃費(fèi)稅前一次性扣除等問題。

　　問：我公司融資租賃一臺(tái)大型設(shè)備，請(qǐng)問融資租賃費(fèi)可否在稅前一次性扣除?

　　答：不可以。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十七條規(guī)定，企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：1.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。2.以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分，應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用分期扣除。

　　問：我公司組織企業(yè)職工外出旅游，支付的旅游費(fèi)能否作為職工福利費(fèi)列支?

　　答：據(jù)廣州代理記賬公司了解到，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國(guó)稅函[2009]3號(hào))第三條關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題規(guī)定，企業(yè)所得稅實(shí)施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：1.尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。2.為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。3.按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

　　因此，上述公司發(fā)生的旅游費(fèi)支出，不能作為職工福利費(fèi)列支。

　　問：小額貸款公司適用金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除政策嗎?另外，國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第23號(hào)文件中有關(guān)“逾期貸款利息以實(shí)際收到利息確認(rèn)收入。逾期90天仍未收回，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅額”的規(guī)定，小額貸款公司是否適用?

　　答：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失資金準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2012]5號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告[2010]第23號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知》(財(cái)稅[2011]104號(hào))三個(gè)文件均適用于金融企業(yè)，而小額貸款公司沒有金融許可證，雖然從事貸款業(yè)務(wù)，但國(guó)家有關(guān)部門未按金融企業(yè)對(duì)其進(jìn)行管理，因此，在沒有新政策規(guī)定之前，不得執(zhí)行上述三個(gè)文件。即小額貸款公司不得按財(cái)稅[2012]5號(hào)文件和財(cái)稅[2011]104號(hào)文件的規(guī)定，在稅前扣除貸款損失準(zhǔn)備金。也不得按照國(guó)家稅務(wù)總局公告[2010]第23號(hào)公告的規(guī)定，將逾期90天的利息收入沖抵當(dāng)期利息收入應(yīng)納稅所得額。

　　問：我公司想在西部地區(qū)開設(shè)分支機(jī)構(gòu)，請(qǐng)問該分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅稅率是否可以采用15%?

　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第12號(hào))規(guī)定，總機(jī)構(gòu)設(shè)在西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠地區(qū)外的企業(yè)，其在優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)(不含僅在優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)設(shè)立的三級(jí)以下分支機(jī)構(gòu))，僅就該分支機(jī)構(gòu)所得確定適用15%的優(yōu)惠稅率。在確定該分支機(jī)構(gòu)是否符合優(yōu)惠條件時(shí)，僅以該分支機(jī)構(gòu)的主營(yíng)業(yè)務(wù)是否符合《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》及其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占其收入總額的比重加以確定。該企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算和企業(yè)所得稅的繳納，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào))第十六條和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知》(國(guó)稅函[2009]221號(hào))第二條的規(guī)定執(zhí)行。

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