（原標(biāo)題： 廣州代理記賬公司圖解國際貨代差額、免稅操作）

廣州代理記賬公司詳解國際貨代差額、免稅稅務(wù)、財(cái)務(wù)操作


A、B、C三家國際貨代公司的涉稅分析如下：
一、廣州代理記賬公司國際貨代A公司的涉稅分析：
情況一、國際貨代A是一般納稅人公司，主營無船承運(yùn)國際貨代，只申請(qǐng)差額備案，不享受免稅稅收待遇。A提供國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，從國際貨代B和委托人D取得的收入（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用），可以扣減其支付給承運(yùn)人和行政事業(yè)單位的支出（取得境內(nèi)承運(yùn)人開具的0%普通發(fā)票、境外承運(yùn)人開具的Invoice或Debit Note、行政事業(yè)單位的財(cái)政票據(jù)）后作為銷售額，繳納增值稅，即差額納稅。A公司可以就差額部分分別開具增值稅專用發(fā)票給B公司和委托人D，相當(dāng)于代收運(yùn)費(fèi)、官費(fèi)部分只能開具普通發(fā)票。
    案例1、國際貨代A公司2014年1月份提供國際國務(wù)運(yùn)輸代理服務(wù)，收到國際貨代B公司全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為100萬元，收到委托人D全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用20萬元。支付給境內(nèi)承運(yùn)人的支出為44.4萬元，取得0%的普通發(fā)票；支付費(fèi)境外承運(yùn)人的支出為60萬元，取得相應(yīng)的Invoice；支付官費(fèi)5萬元，取得合法的財(cái)政收據(jù)。
    A公司增值稅計(jì)稅基礎(chǔ)=[（100+20）-（44.4+60+5）]÷（1+6%）=10萬元
    A公司應(yīng)納增值稅額=10×6%=6000元
    A公司的會(huì)計(jì)分錄
    （1）確認(rèn)營業(yè)收入
    借：銀行存款                        1,200,000.00
      貸：主營業(yè)務(wù)收入--國際貨代收入       1,132,075.47
          應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅--銷項(xiàng)稅額      67,924.53
    （2）支付給境內(nèi)承運(yùn)人44.4萬元
    借：主營業(yè)務(wù)成本--國際貨代成本                418,867.92
        應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅--營改增抵減的銷項(xiàng)稅額  25,132.08
      貸：銀行存款                                  444,000.00
    （3）支付給境外承運(yùn)人60萬元
     借：主營業(yè)務(wù)成本--國際貨代成本                 566,037.74
         應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅--營改增抵減的銷項(xiàng)稅額   33,962.26
      貸：銀行存款                                   600,000.00
    （4）支付官費(fèi)5萬元
     借：主營業(yè)務(wù)成本--國際貨代成本                47,169.81
         應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅--營改增抵減的銷項(xiàng)稅額   2,830.19
      貸：銀行存款                                  50,000.00
    （5）月末轉(zhuǎn)出2014年1月份應(yīng)交增值稅
     借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅  6,000.00
       貸：應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅                 6,000.00
    （6）計(jì)提稅金及結(jié)轉(zhuǎn)分錄略。
 
情況二、國際貨代A是一般納稅人公司，主營無船承運(yùn)國際貨代，申請(qǐng)差額備案且享受免稅稅收待遇（其實(shí)申請(qǐng)了免稅，差額不差額納稅無所謂）。A提供國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，從國際貨代B和委托人D取得的收入（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用），可以扣減其支付給承運(yùn)人和行政事業(yè)單位的支出（取得境內(nèi)承運(yùn)人開具的0%普通發(fā)票、境外承運(yùn)人開具的Invoice或Debit Note、行政事業(yè)單位的財(cái)政票據(jù)）后作為銷售額，享受免稅。A公司只能全額開具稅率為0%普通發(fā)票。
    案例2、國際貨代A公司2014年1月份提供國際國務(wù)運(yùn)輸代理服務(wù)，收到國際貨代B公司全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為100萬元，收到委托人D全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用20萬元。支付給境內(nèi)承運(yùn)人的支出為44.4萬元，取得0%的普通發(fā)票；支付費(fèi)境外承運(yùn)人的支出為60萬元，取得相應(yīng)的Invoice；支付官費(fèi)5萬元，取得合法的財(cái)政收據(jù)。
    A公司免稅，不做稅務(wù)分析。
    （1）確認(rèn)營業(yè)收入
    借：銀行存款                        1,200,000.00
      貸：主營業(yè)務(wù)收入--國際貨代收入       1,200,000.00
    （2）支付給境內(nèi)承運(yùn)人44.4萬元
    借：主營業(yè)務(wù)成本--國際貨代成本                444,000.00       
      貸：銀行存款                                  444,000.00
    （3）支付給境外承運(yùn)人60萬元
     借：主營業(yè)務(wù)成本--國際貨代成本                600,000.00
        貸：銀行存款                                   600,000.00
    （4）支付官費(fèi)5萬元
     借：主營業(yè)務(wù)成本--國際貨代成本                50,000.00
        貸：銀行存款                                  50,000.00
    （5）增值稅免稅，不計(jì)提稅金，結(jié)轉(zhuǎn)分錄略。
 
二、廣州代理記賬公司國際貨代B公司的涉稅分析
    國際貨代B公司發(fā)生的貨代業(yè)務(wù)，通過圖中的2、3兩種途徑交給上家。其中途徑2直接將業(yè)務(wù)交給承運(yùn)人，與國際貨代A公司的業(yè)務(wù)一致，其財(cái)務(wù)處理和稅務(wù)處理一致，在此不做分析。
    國際貨代B公司通過途徑3將業(yè)務(wù)交給國內(nèi)的國際貨代企業(yè)A，不符合差額和免稅的條件，支付代理費(fèi)并從國際貨代A公司取得普通發(fā)票的，全額確認(rèn)成本，取得增值稅專用發(fā)票的，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)。
    案例3、國際貨代B公司2014年1月承接國際國代業(yè)務(wù)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為212萬元，其中直接交給承運(yùn)人的業(yè)務(wù)占50%，支付給承運(yùn)人的支出為95.4萬元，并取得的全額承運(yùn)人開具的Invoice，該項(xiàng)業(yè)務(wù)申請(qǐng)了差額納稅但未申請(qǐng)免稅；另外50%交給國際貨代A公司，支付給國際貨代A公司90.6萬元，其中，取得普通發(fā)票的金額為80萬，取得增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)為10.6萬元。
     直接交給承運(yùn)人部分的業(yè)務(wù)，應(yīng)納增值稅稅額=（106-95.4）÷1.06×6%=6000元，與案例1 的情形一致，會(huì)計(jì)分錄略，下面分析通過途徑3將業(yè)務(wù)交給國內(nèi)的國際貨代A公司的財(cái)稅處理。
     銷項(xiàng)稅額=106÷1.06×6%=6萬，進(jìn)項(xiàng)稅額=10.6÷1.06×6%=0.6萬元，應(yīng)納稅額為5.4萬元
    （1）確認(rèn)收入
    借：銀行存款                                1,060,000.00
      貸：主營業(yè)務(wù)收入--國際貨代收入（不免不差額） 1,000,000.00
          應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅--銷項(xiàng)稅額              60,000.00
    （2）支付取得普通發(fā)票部分的成本
    借：主營業(yè)務(wù)成本--國際貨代成本（不免不差額）    800,000.00
       貸：銀行存款                                   800,000.00
    （3）支付取得增值稅專用發(fā)票部分的成本
    借：主營業(yè)務(wù)成本--國際貨代成本（不免不差額）    100,000.00
        應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額                 6,000.00
       貸：銀行存款                                   106,000.00
    會(huì)計(jì)核算和應(yīng)納稅額分析一致。值得注意的是，國際貨代B公司應(yīng)當(dāng)將分開核算兩種途徑的收入、成本，途徑2方可差額納稅。
 
三、廣州代理記賬公司國際貨代C公司的涉稅分析
    國際國代C公司的業(yè)務(wù)和國際貨代B公司的途徑2一致，不能差額納稅，也不能免稅，處理與案例3一致。
 
    通過上述的分析，廣州代理記賬公司判斷是否能適用差額納稅和免稅，不知按企業(yè)類型判斷的，而是看業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)質(zhì)，如果國際貨代企業(yè)將承接的業(yè)務(wù)直接交給承運(yùn)人，符合差異納稅的條件，取得承運(yùn)人開具的合法票據(jù)，可以抵額，扣減支付給承運(yùn)人的支出為做增值稅的銷售額，如果符合免稅條件，該銷售額免稅。除此之外的其他業(yè)務(wù)，不符合差額和免稅條件的，應(yīng)當(dāng)按照一般納稅人一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)大于銷項(xiàng)的，留下期抵扣。

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