（原標(biāo)題： 廣州記賬公司解讀稅率差異導(dǎo)致的貨代行業(yè)的尷尬）

廣州記賬公司解讀稅率差異導(dǎo)致的貨代行業(yè)的尷尬

 
    營改增試點實施以來，營改增主體稅收文件不斷的修改、完善。但是廣州記賬公司在工作中發(fā)現(xiàn)，物流輔助業(yè)和交通運輸業(yè)聯(lián)動時還是存在一些有趣的問題。

    我們知道，交通運輸業(yè)的適用稅率為11%，貨物運輸代理服務(wù)適用稅率為6%。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》的附件《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》定義，貨物運輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或船舶經(jīng)營人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運輸服務(wù)的情況下，為委托人辦理貨物運輸、船舶進出港口、聯(lián)系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。

    廣州記賬公司從應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋對貨物運輸代理服務(wù)的定義，貨物運輸代理企業(yè)可以接受收、發(fā)貨人的委托，辦理貨物運輸服務(wù)。此類型業(yè)務(wù)一般操作模式是貨代企業(yè)以自己的名義對外承接辦理貨物運輸服務(wù)，向收、發(fā)貨人收取全額費用，同時全額開具適用稅率為6%的貨代服務(wù)發(fā)票，而貨代企業(yè)將貨物運輸服務(wù)轉(zhuǎn)交給貨物運輸企業(yè)后，貨物運輸企業(yè)按照收取的運費，向貨代企業(yè)開具適用稅率為11%的貨物運輸專用發(fā)票，下面我們舉幾個案例看看會發(fā)生什么有趣的情形。

    案例：某貨代企業(yè)A接受發(fā)貨人委托，將一批貨物從深圳發(fā)往北京，向委托人收取的費用合計10.6萬元，向承運的運輸企業(yè)B支付費用10萬元。表面看，這一業(yè)務(wù)企業(yè)A賺取0.6萬元。那么按照會計口徑，企業(yè)A賺取多少的利潤呢？
    企業(yè)A該筆業(yè)務(wù)確認的營業(yè)收入為10.6/1.06=10萬元
    企業(yè)A該筆業(yè)務(wù)確認的營業(yè)成本為10/1.11=9.01萬元
    企業(yè)A該筆業(yè)務(wù)的毛利為10-9.01=0.99萬元，比0.6萬元整整多了0.39萬元，這0.39萬元哪去了？廣州記賬公司把它找回來。
    企業(yè)A該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅計算如下：
    企業(yè)A該筆業(yè)務(wù)的銷項稅額為10.6/1.06×6%=0.6萬元
    企業(yè)A該筆業(yè)務(wù)的進項稅額為10/1.11×11%=0.99萬元
    企業(yè)A應(yīng)納增值稅額=0.6-0.99=-0.39萬元
    保持這種利潤率，企業(yè)A將永遠不需要繳納增值稅，且留抵稅額原來越大，問題到底出在哪里呢？問題處在了發(fā)貨人未能抵扣運輸鏈條中的全部稅額?。?！
    從發(fā)票流看，發(fā)貨人收到了企業(yè)A開具的10.6萬元發(fā)票，可抵扣的進項稅額為0.6萬元，而整個運輸（包括物流輔助）鏈條產(chǎn)生的增值稅應(yīng)該是多少呢？我們假設(shè)企業(yè)A在該項業(yè)務(wù)中收取0.6萬元的代理費用，運輸企業(yè)B收取的10萬元的運費，如果企業(yè)A和企業(yè)B分別開具發(fā)票給發(fā)貨人，這發(fā)貨人取得的進項計算如下：
    代理費的進項稅額=0.6/1.06×6%=0.034萬
    運費的進項稅額=10/1.11×11%=0.99萬元
    兩項合計進項稅額=0.034+0.99=1.24萬元，和發(fā)貨人實際抵扣的稅額0.6萬元，相差1.024-0.6=0.424萬元，由于分別開具發(fā)票模式下，貨代要繳納0.034萬元，0.424-0.034=0.39萬元正好是案例中的企業(yè)A的留抵稅額。實際交易中，除非貨代企業(yè)A是運輸企業(yè)B的關(guān)聯(lián)方，否則由運輸企業(yè)B和貨運代理企業(yè)A分別收款，分開開具代理費發(fā)票和運輸發(fā)票的情形幾乎是不可行的。

    由于稅收法規(guī)和實際的業(yè)務(wù)模式脫節(jié)，廣州記賬公司解讀認為將不可避免導(dǎo)致國內(nèi)貨代業(yè)務(wù)又一次面臨和國際貨代的尷尬局面。

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